税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系,是指课税的尺度.夏、商、周(西周)三代的赋税形态,史称贡,助,彻,总的税率大致为十分之一,即所谓“什一而税”.汉代汲取秦朝灭亡之教训,强调“与民生息”.汉高祖行十五税一,景帝行三十税一,而且终汉四百年而不改革.
基本要素的历史概览
基本因素包括纳税人、征税对象和税率。仙桃仁和会计培训学校为大家详述如下,希望对你们有所帮助。
(一)纳税人
纳税人亦称纳税义务人、“课税主体”,是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。古代类似今天“企业所得税”这一税种的纳税人有两种:
1.国内纳税人。主要是经营盐场、酒专卖店、茶叶店(场)、矿山(场)者。
2.外国纳税人。《建炎以来朝野杂记》记载:“(绍兴)十四年,命蕃商之以香药至者,十取其四。十七年,诏于沉香、豆蔻、龙脑之属,号细香药者,十取其一。至绍兴末,三舶司抽分(抽解)及和买,岁得息钱二百万缗,隶版曹。”宋时在互市贸易中,凡外国货物,根据其品种、价值,按比例抽取一定比例的实物,由榷务场出售,所得钱财除去各项费用后,全部作为赋税进入国库。
乾隆二十二年(1757年)清政府关闭广州以外的口岸,广州公行成为当时中国对外贸易的仅此商行。英国输华的商品主要是纺织品、金属制品和从印度运来的棉花,大宗纺织品亏损,后两种商品能够赚点钱但数量有限。在19世纪的较初二十年中,英国从印度输入中国的鸦片每年平均约4000箱。30年代激增,到1839年就达将近40 000箱。除了英国以外,美国商人从土耳其贩来鸦片。随之大量出现外国企业——洋行。
咸丰八年(1858年)英法俄美四国公使率舰队进犯天津。直隶总督桂良被派赴天津与英法联军谈判,被迫签了一系列丧权辱国的不平等条约。同年十一月,桂良又赴上海与洋人谈判,商讨改订税则和通商章程事宜。当时朝野上下对夷人(洋行、洋人)是否征税,意见不一,有的人认为不征税,以讨好夷人,让他们“感恩戴德”,做到“一劳永逸。”桂良强调对列强不可过分让步,尤其不可免除税收。《筹办夷务始末》记载了当年桂良等5人联名上奏朝廷的《历陈免除夷人税课诸多可虑折》:“所谓一劳永逸者,原以免税以后,夷人即将一切干求悉归罢议,仍照旧于五口通商,故能有益大局也。今若免税,而该夷仍执定见,不肯轻弃条约,我亦何必免其纳税乎?”
奏折分析了“夷人不纳贡而纳税”的十点理由:一是对于洋人来说,尽管清政府的税法形同虚设(饩羊),但它依然是国家权力的象征。二是洋人的船进入吴淞口,因为纳税的原因,须申报相关事项,尚可稽查,如果免税,无法查考。三是免税,外商虽知感激,外国政府首脑并不领情。时间长了,连缴税的概念也没了。四是外商免税,必加重国内商人的税负。税负不公,酿成大祸。五是外商免税,舍不得离开内地,反倒责怪中国政府。六是外商每年获利颇丰,免一点税,未必让他们动心。七是洋人狡猾,唯独尚有纳税的概念,如果税免了,恐局面难以收拾。八是洋人阴险奸诈,可能贪图免税之利,与我商量些事,过后又重提要求,恐欲壑难填。九是洋人正索我广东赔偿,恐日后别有他求。如果免税,洋人再来索赔,我国就没有税款可抵顶了。十是如果免外商的税,而又对鸦片收税,洋人可能找借口:因为对鸦片收税,才免我们税的。
这份奏折对夷人心态分析得淋漓尽致,力主征税理由充分。
(二)征税对象
征税对象又称课税对象、课税客体,是税法规定的征税目的物。所得税的课税对象是所得额,是针对纳税人的收益额课征。以这种扣除成本后的营业收入作为课税对象课征的历史,可以追溯到西汉时期。始建国二年(公元10年),王莽先后实行对盐、铁、酒专卖、政府铸钱、名山大泽产品收税和五均赊贷。“命县官酤酒,卖盐铁器,铸钱,诸采取名山大泽众物者税之。”征课的方法:凡采自山林水泽的鸟、兽、鱼、鳌、百虫,畜牧收入,缤妇桑蚕、织纤、纺绩、补缝,工、匠、医、巫、卜祝及其他方技,商贩贾人开的店铺,小摊及饭馆客店等,都必须把他们的?­营业务及营业收入,向所在官府如实呈报,官府在扣除成本后,按其盈利征税,税率为十分之一;如果不如实呈报或隐瞒不报,偷、漏税收的,轻者没收其财产,罚做徭役一年;重者罪至死。
元朝对采矿、伐竹、酿酒等行业征所得税。金朝对制瓷、开采业征所得税。
(三)税率
《中国古代赋税史料辑要(纪事篇)》说:“(金朝)百姓开窑烧制瓷,由官府抽分,税率为百分之五。”《金史?食货志》记载:“金银之税。大定三年(1163年),制金银坑冶许民开采,二十分取一为税。泰和四年(1204年),言事者以金银百分中取一,诸物取三,今物价视旧为高,除金银则额所不能尽该,自余金银并可添一分。诏从之。”也就是说,大定三年开采金银的税率为5%,泰和四年开采金银的税率初为1%,后为2%。《清通典?食货杂税》云:“康熙时对金银矿的抽解比例是官四民六;康熙五十二年(1713年),对湖南郴州出银收半税。”说的是康熙时期,金银矿的税率为40%。康熙五十二年郴州银矿税率为20%。
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